Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", арендует помещение. В декабре 2011 года уплачен аванс в размере 100% суммы арендного платежа за январь 2012 года.
В какой момент сумму аванса следует признавать расходом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В целях главы 26.2 НК РФ суммы аванса в счет арендной платы за помещение следует признавать расходом в последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", вправе при определении объекта налогообложения учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 указанной статьи, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Это значит, что расходы должны быть экономически обоснованы, осуществлены в целях деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Платежи за арендуемое имущество признаются расходом при применении плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как указано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Несмотря на то что сдача имущества в аренду в ГК РФ рассматривается как иной самостоятельный вид обязательств, в целях НК РФ сдача имущества в аренду расценивается налоговыми органами в качестве услуги (смотрите письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162). При оплате услуг третьих лиц расходы налогоплательщиками-упрощенцами признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17).
На основании изложенного, уплаченную авансом сумму арендной платы нельзя признать экономически обоснованной до момента оказания услуг по аренде. Другими словами, организация при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вправе учитывать арендную плату за помещение в составе расходов по последней из следующих дат: дата оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за который начислена арендная плата (при осуществлении предоплаты).
Такую точку зрения не раз высказывали Минфин России и представители налоговых органов. В частности, в письме Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195 указано, что при УСН суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются. Кроме того, смотрите письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132, письма УМНС РФ по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, от 18.09.2003 N 21-09/51398.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук, член Палаты налоговых консультантов Новикова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

21 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.